国际运输涉税服务指引（20260731）

国家税务总局首个跨境税收行业类指引《国际运输涉税服务指引》已由国家税务总局由2026年7月31日发布，为从事国际航海、航空、陆路等跨境运输行业的经营主体提供全链条、标准化、可落地的涉税合规参考。

随着共建“一带一路”倡议的持续推进，“物流+贸易+产业”发展模式打开开放通道，促进了国际物流方式的不断创新发展，激活了西部陆海新通道，持续推动国际贸易多式联运发展。在此过程中，不同的运输方式会涉及不同的涉税处理。为更好服务“引进来”和“走出去”国际运输企业，以及相关税务专业服务机构，国家税务总局组织编写了本《指引》，以期能够帮助纳税人、扣缴义务人降低合规成本，有效防范跨境税收风险。

《指引》共四部分，第一部分即本部分，主要介绍如何使用本指引。

第二部分和第三部分，分别从“引进来”和“走出去”两个维度，聚焦不同运输模式纳税人缴费人的常见涉税情形，模拟应用场景，以“关注点+解读”的形式，围绕使用人的核心需求进行讲解，若使用人需进一步了解细节要点，可扫描二维码查阅；在关注点设计上，梳理形成了办税流程图，以图解代替文字，帮助使用人按图索骥一目了然迅速掌握办税步骤，同时，对每种应用场景进行了涉税风险提示，希望使用人依法履行涉税义务，维护好自身的合法税收权益。

需要说明的是，《指引》涉及的国际运输模式主要包括航空运输服务、船舶运输服务、陆路运输服务、多式联运服务，以及装卸、仓储等附属业务。

航空运输服务通常指境外企业使用航空器（如飞机、直升机等），通过定期或不定期航班，在两地之间运送人员、行李、货物或邮件的商业性活动。从税收视角看，航空运输常见方式有湿租和干租，其中湿租是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务；干租是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

船舶运输服务，是指国际船舶运输经营者使用自有或者经营的船舶、舱位，提供国际海上货物运输和旅客运输服务以及为完成这些服务而围绕其船舶、所载旅客或者货物开展的相关活动，包括签订有关协议、接受订舱、商定和收取客票票款和运费、签发客票和提单及其他相关运输单证、安排旅客上下船舶、安排货物装卸、安排保管、进行货物交接、安排中转运输和船舶进出港等活动。从税收视角看，船舶运输常见方式有程租、期租和光租，其中程租是指运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租是指运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。光租是指运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

陆路运输服务在联合国《核心产品分类》（Central Product Classification, CPC）中被分为铁路运输服务和公路运输服务等。但国内法律、法规尚无关于“陆路运输服务”的标准定义，仅在《中华人民共和国道路运输条例》第二条，对道路运输服务的范围进行了界定：“从事道路运输经营以及道路运输相关业务的，应当遵守本条例。前款所称道路运输经营包括道路旅客运输经营和道路货物运输经营；道路运输相关业务包括站（场）经营、机动车维修经营、机动车驾驶员培训”。该条款将道路运输服务分为“货运经营”和“客运经营”。

多式联运服务在当前国内法律、法规中并未给出直接的定义，仅在《民法典》合同编第十九章第四节对多式联运合同进行了界定，即多式联运合同由多式联运经营人负责全程运输，并与托运人签订统一的运输合同，对货物从接收地到目的地的全程运输承担承运人义务。常见的多式联运方式包括江海联运、铁水联运、海铁江多式联运、公转铁、公转水等。

装卸、仓储等附属业务通常是将货物装入或卸下运输设备，并利用仓库及相关设施进行物品的入库、存储、出库等活动。从税收视角看，装卸搬运服务是指用装卸搬运工具或者人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动，而仓储服务是指利用仓库、货场或其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。

考虑到多式联运服务涉及的税收政策处理需根据每种具体运输模式的规定进行判断，若使用人涉及多式联运的运输方式，请按运输环节中每个具体模式对应查找相应的税收处理内容。

由于国际运输为跨境经营模式，其涉税处理涉及我国国内法，也涉及税收协定。对于“引进来”纳税人来说，其需先按照我国国内法判断纳税义务，再根据税收协定分析是否适用协定相应条款；而对于“走出去”纳税人来说，其为我国的税收居民，需履行全面纳税义务，若需享受协定待遇的，也可根据我国签订的税收协定规定判断是否符合享受协定待遇条件。

第四部分编译整理了3个公开报道的国际运输涉税案例，旨在通过实例的分享帮助使用人有效防范和应对税收风险，后续我们还将持续更新丰富国际运输涉税案例，相关内容将在国家税务总局官网【税路通税收服务“一带一路”】专题海外税收案例库3中持续更新。需说明的是，由于各国法律规定不同，同一案件在不同国家的审理可能会有不同的判定结果，分享的案例内容不能作为法律意见或依据，仅供使用人参考。最后，我们梳理了《指引》发布前现行有效的国际运输涉及的主要法规政策，根据法律层级按行政法律法规和规范性文件分类列示，并标注了相关解释的政策来源。此部分内容集中体现在附录中，供使用人参考使用。

识别二维码或扫一扫

获取《国际运输涉税服务指引》原文PDF完整版

（可下载可保存）